1、一般纳税人增值税筹划

　　一般纳税人的定义

　　《中华人民共和国增值税暂行条例》规定年增值税应税销售额50万元以上或会计核算健全的年应税销售额30万元以上的纳税人，年应税销售额80万元以上的非生产性纳税人（不论其核算是否健全）。类型纳税人为一般纳税人。

　　(2) 一般纳税人增值税计算

　　一般纳税人计算增值税的基本公式：应交增值税=应纳税额×增值税税率=（不含销项税-不含进项税）×增值税速度。

　　因此，企业要减轻增值税负担，应从减少不含税销项税、增加不含税进项税和选择低增值税率三个方面入手。同时，以合理的方式推迟缴纳增值税的时间，也可以增加企业的现金流和银行利息收入，这也是减轻企业增值税负担的重要方法。

　　2、规划一般纳税人减免增值税

　　企业除缴纳增值税外，还要缴纳营业税、企业所得税等税种。为达到减轻企业税负的目的，在增值税的筹划中要考虑到其他税种。本文从兼营企业的税种选择、销售方式、采购对象和固定资产加工方式等方面分析了减免增值税的税收筹划。

　　（一）兼营企业税种选择

　　兼营企业是指纳税人一方面销售增值税应税货物或提供增值税应税劳务，从事应税应税业务另一方面，劳务，这两项经营活动之间没有直接联系或从属关系。在兼营行为中主要涉及增值税和营业税项目。

　　同时纳税人的增值税计算方法是：增值税=增值税×增值税税率，而营业税纳税人的营业税是：营业税=总收入×营业税率。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值税率的大小。一般来说，对于高附加值的企业，适合做营业税纳税人；否则，选择做增值税纳税人，税负会更轻。当增值税率达到一定值时，两个纳税人的税负相等。具体算法：

　　应交增值税=销项税-进项税

　　=销售额×增值税率-销售额×（1-增值税率）×增值税率=销售额×增值税税率×[1-( 1-增值税率）]

　　=销售额×增值税率×增值税率

　　应交营业税=含税销售额×营业税率（5%或3%）=销售额×（1+增值税率）×营业税税率（5%或3%）注：营业税的计税依据为所有销售额。

　　当两个税负相等时，增值税率为无差异平衡点的增值税率。

　　当企业的增值税率大于无差别均衡点的增值税率时，企业应选择作为营业税纳税人纳税；当企业的增值税率低于无差别均衡点的增值税率时，企业应选择作为增值税纳税人纳税；(2)销售方式的选择

　　企业为了增加和扩大销售额，经常采用打折、赠品、退款等促销方式。这些促销方式不仅会影响企业的销售，还会影响增值税。应税金额。企业可以通过选择不同的销售方式来减轻企业税负。例如：

　　某商场销售商品的利润率为40%，即销售1元商品的成本为60元。商场为增值税一般纳税人，所有采购均可开具增值税专用发票。方法：

　　1、以 30% 的折扣出售产品；

　　2、凡购物满30元，即可获赠价值30元的礼品（原价18元）3、凡购买超过人民币，将获得30元现金返还。 （以上价格均为含税价格）假设消费者还购买了价值100元的商品，上述三种方式商城的应税条件和利润如下：

　　(1) 30折销售，货价70元。

　　1)增值税：70÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=1、45(RMB)2) 企业所得税：企业所得税=利润额×企业所得税税率其中，利润额=70÷(1+17%)-60÷(1+17%)=8、55 （人民币）因此，应交企业所得税=8、55×33%=2、82（元），销售额30%的税后净利润：8、55－2、82-1、45= 1、28元(2)满1元送30元赠品(原价18元)

　　1)增值税：

　　销售商品应缴纳的增值税100元商品：÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5、81元；相同销售额，应交增值税：30÷（1+17%）－18÷（1+17%）×17%=1、74元；应交增值税总额：5、81+1、74=7、55元

　　2）个人所得税金：

　　商品展示时，商场需对顾客的附带收入缴纳个人所得税：30÷(1-20%)×20%=7、5(RMB)3)企业收入税收：

　　利润=÷（1+17%）-60÷（1+17%）-18÷（1+17%）-7、5=11、3元；由于代客户缴纳的个人所得税不允许在税前扣除，所以应交企业所得税：[÷(1+17%)+30÷(1+17%)－60÷( 1+17%)-18÷(1+17%)]×33%=14、67（元）；综上，赠送产品的税后利润：11、3－14、67=-3、37元(3)购买满元返现30元

　　应缴纳的增值税税额=÷(1+17%)×17%－ 60÷（1+17%）×17%=5、81（元）；2）个人所得税：7、5元（按上述计算）

　　3）企业所得税：

　　利润额=÷（ 1+17%)-60÷(1+17%)-30-7、5=-3、31（元）；应交所得税=[÷(1+17%)－60÷(1+17%)]×33%=11、28元；综上，返还30元现金税后净利润：-3、31－11、28=-14、59元。

　　可以看出，以上三种方案中，**种方案**，第二种方案次之，第三种方案*差。这也说明企业不同的销售方式可以减轻企业的税负，*终影响企业的收入。

　　(3)采购商税收筹划

　　向一般纳税人采购商品可抵扣17%进项税，向小规模纳税人采购可享受优惠价格，但采购商品只能按6%或4%进项税被扣除。企业在国外采购商品，是从一般纳税人那里购买还是从小规模纳税人那里购买划算？要回答这个问题，有必要列出从一般纳税人和小规模纳税人采购的税后利润方程，并结合这两个方程来计算小规模纳税人的价格折扣门槛。当小规模纳税人的价格折扣大于价格折扣临界点时，应向其进货；当小规模纳税人的价格折扣小于价格折扣临界点时，应向一般纳税人采购商品。

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