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保税区和综合保税区的区别

综合保税区是在保税区之后出现的，其功能定位延续了保税区的特点，但又有着不同之处，因此反映在税收政策上，保税区和综合保税区既有相同又有不同。

二者税收政策的共同点是，保税区和综合保税区都是基于“两头在外”的特殊区域定位，以鼓励出口为导向，因此境外货物入区都享受保税政策，具体来说就是：一是境外货物进入保税区或综合保税区都享受免征进口环节税收政策，对于直接从保税区或综合保税区出境的货物，都免征出口关税，免征增值税、消费税；

二是区内企业在区内加工、生产的货物，销售给区内企业的，免征增值税、消费税；三是对区内运往境内区外的货物，按照对进口货物的有关规定办理进口报关手续，并对报关的货物征收增值税、消费税。

保税区和综合保税区在税收政策方面有更多的不同点。一是综合保税区实行“入区退税”，保税区实行“离境退税”政策。综合保税区具备“境内关外”身份，符合条件的境内区外的货物进入综合保税区可以享受“入区退税”政策；而保税区则只具备境外货物的保税功能，但境内区外货物进入保税区不能享受出口退税政策，而是和内销货物一样处理。保税区内的货物只有在出口到境外时，符合条件的可以办理出口退税。

产生这个政策分野的源头是《财政部、国家税务总局关于印发<出口货物退(免)税若干问题规定>的通知》（财税[1995]92号）的规定：“对非保税区运往保税区的货物不予退(免)税。”《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）虽然废止了92号文件，但39号文件**条第二款规定的出口货物范围中，只列明了出口报关进入出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区、中哈霍尔果斯国际边境合作中心、保税物流中心（B型）这些特殊区域，其中仍不包括保税区，也就是意味着进入保税区的货物不视作出口货物，因此也不能享受出口退税政策。

二是综合保税区内企业不能认定为一般纳税人，不能使用增值税专用发票。对于从事货物生产和加工劳务的企业而言，由于综合保税区具有“境内关外”的身份，因此注册在综合保税区内的企业无法认定增值税一般纳税人资格，不能使用增值税专用发票。保税区则不然，正如前面所述，境内区外的货物进入保税区无法享受出口退税政策，只能按内销处理，因此保税区内的企业可以认定增值税一般纳税人并使用增值税专用发票。

值得注意的是，对于综合保税区内企业不能够认定一般纳税人和使用专用发票，目前并没有文件直接明确，现行的管理主要是基于政策原理出发而来。

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