境外投资备案巴西篇：巴西税种解析

一、企业税制

在巴西，企业需从下面三种税制中选择一种，并按照所选税制规定缴纳企业税金。

1.简易计税制

简易计税制是专门针对小微企业（ME和EPP）设定的税务征收和监管制度，该税制以企业收入为基础计算应缴税费，税种涵盖各种联邦税（企业所得税、社会贡献费、社会一体化费、社会保证金贡献费和工业产品税）、州税（流转税）、市税（服务税）和社保金。政府公布相关产业适用税率，企业根据经济活动性质查索税率，一次性缴清所有税费。

限制：

(1)年收入超过480万雷亚尔的企业（2018年1月起）；

(2)外国股东入股的企业；

(3)金融、运输、电力、汽车和摩托车进口商；

(4)房地产开发商及某些特定产品的生产厂商。

产品销售税金：

选择简易计税法的企业只需要每月缴纳一种税金，税率根据收入类型和销售额而定，在4%到30%之间。

提供服务税金：

选择简易计税法的企业只需要每月缴纳一种税金，税率根据收入类型和服务收入而定，税率在4.5%到33%之间。

2.推算利润税制

推算利润税制计税基数为企业的核定利润。

企业所得税：企业的推测利润为产品销售总收入的8%，而服务业的企业推测净利润为服务总收入的32%。工业产品税（IPI）不包括在核定利润的计算基数内。

社会贡献费：企业的推测利润为销售产品收入的12%，服务收入的32%。工业产品税不包括在核定利润的计算基数内。

企业的资金收益，金融市场的收入及其它收入也需纳入推测利润的计算基数。

限制：

（1） 年收入超过7800万雷亚尔的企业（2013年起执行的新规定）；

（2) 金融机构；

（3) 金融实体或代理融通公司（Factoring Companies）；

（4) 在海外有利润，收入或收益的企业；

（5) 享有某项免税政策的企业。

税额必须按季度计算及上缴。

产品销售税金：

选择推算利润法的企业，销售产品时需缴纳以下税金：

（1) 联邦税：

社会一体化费：税率0.65%，税基是企业的月销售额；

社会保障金融贡献费：税率3%，税基是企业的月销售额；

工业产品税：税率根据产品的海关编码而定，一般仅生产商和进口商需缴纳；

企业所得税：税率15%，年收入中超过24万雷亚尔的部分需要缴纳10%的附加税，税基是销售额（去除工业产品税和代缴流转税）的8%；

净利润社会贡献费：税率9%，税基是销售额（去除工业产品税和代缴流转税）的12%。

（2) 州税：

流转税：税率根据企业所在的州和产品而定，一般州内销售税率在17%-20%之间，跨州销售税率在4%-12%之间，由于是州税，各州有自己的规定，导致流转税规则非常复杂，涉及跨州交易时尤甚。流转税的税基是产品价格。

代缴流转税：有些产品在销售时需缴纳代缴流转税，即卖方代买方缴纳流转税。该税率一般是买方所在州的流转税税率，税基一般有两种计算方法：政府规定或企业公布的销售产品建议零售价格，或是销售产品的价格加上工业产品税和政府预估的利润。代缴流转税的规定较为复杂，涉及细节较多。此外，不是所有产品都需要缴纳代缴流转税，同一州内零售环节也无需缴纳。

提供服务税金：

选择推算利润法的企业，获得服务收入时需要缴纳以下税金：

（1) 联邦税：

社会一体化费：税率0.65%，税基是企业的月服务收入；

社会保障金融贡献费：税率3%，税基是企业的月服务收入；

企业所得税：税率15%，年收入中超过24万雷亚尔的部分需要缴纳10%的附加税，税基是服务收入（去除工业产品税和代缴流转税）的32%；

净利润社会贡献费：税率9%，税基是服务收入的32%。

（2) 市税：

服务税：税率在2%-5%，税基是服务收入。

3.实际利润税制（Lucro Real）

实际利润税制的计税基数，是按照税收规定对企业会计利润调整（增加不可抵税的费用并扣除免税的收入）所得的应纳税所得额。

实际利润税制有两种缴税方式，分别是年度实际利润税制和季度实际利润税制：

如企业选择年度实际利润税制，则每个月都需缴纳一部分所得税。企业可以选择按照月营业收入预估所得税（在年底对利润进行调整，补交或返还税费）或直接按月实际获得的应纳税所得额缴税。企业可在每月自行选择上述其中一种方法缴纳所得税。

如企业选择季度实际利润税制，企业应于3月31日、6月30日、9月30日和12月31日核算季度实际利润并进行调整，得出季度应纳税所得额，计算所得税税费。企业可以选择在季度结束后第一个月一次性缴清，也可分三期缴清。

产品销售税金：

选择实际利润法的企业，销售产品时一般需要缴纳以下税金：

（1) 联邦税：

社会一体化费：税率1.65%，税基是企业的月销售额；

社会保障金融贡献费：税率7.6%，税基是企业的月销售额；

工业产品税：税率根据产品的海关编码而定，一般仅生产商和进口商需要缴纳；

企业所得税：税率15%，年利润超过24万雷亚尔的部分需要缴纳10%的附加税，税基为根据税法规定调整后的企业会计利润。

净利润社会贡献费：税率9%，税基为根据税法规定调整后的企业会计利润。

（2) 州税：

提供服务税金：

选择实际利润法的企业，获得服务收入时一般需要缴纳以下税金：

（1) 联邦税：

社会一体化费：税率1.65%，税基是企业的月服务收入；

社会保障金融贡献费：税率7.6%，税基是企业的月服务收入；

企业所得税：税率15%，年利润中超过24万雷亚尔的部分需要缴纳10%的附加税，税基为根据税法规定调整后的企业会计利润。

净利润社会贡献费：税率9%，税基为根据税法规定调整后的企业会计利润。

（2) 市税：

服务税：税率在2%-5%，税基则是服务的金额。

二、进出口税金和费用

进口清关环节的税金包括关税（II）、工业产品税、收入税和流转税。实际操作中还需缴纳海关清关费用，其中有码头费、巴西外贸系统费、进口许可处理费、商船队附加运费（按海运费的25%征收）以及其他港口杂费。

进口时，关税和工业产品税的税率一般根据产品海关编码而定，关税的税率在0%-35%之间，工业产品税的税率则在0%-50%之间。

社会一体化费和社会保障金融贡献费在大多数情况下税率分别是2.1%和9.65%，部分产品社会保障金融贡献费会加增1%。有些产品的收入税税率有单独规定，比如汽车、汽车零配件、化妆品、建筑设备、药品等等。

流转税的税率由各州自行制定，一般在17%-20%之间。

三、社会保险金

社会保险金分为个人承担和企业承担两部分，税基都是员工的工资收入。员工承担部分的税率为递进式，在8%至11%之间，2018年的上限为608.44雷亚尔。企业缴纳部分的税率在26%-30%之间，不设金额上限。

四、工龄保障金

企业每月应在员工名下的联邦储蓄银行账户存入相当于员工工资8%的金额作为工龄保障金。此费用应由企业承担，不得从员工收入中扣除。员工可在退休或被无正当理由辞退时支取，也可在购买房产等特殊情况下使用。