企业如何通过业务拆分方式做好税筹规划？
某塑料制品厂是增值税一般纳税人，主要生产塑料扣板。该厂依法纳税，被税务机关授予“缴税先进企业”。
说实话，税收的无偿性决定了纳税人税款的支付是资金的净流出，无论纳税多么正当合理，多么光荣，但终究是纳税人利益的一种损失。在成本、费用等条件一定的情况下，纳税人的税后利润与纳税金额互为增减。
该厂厂长的老同学是一事务所的注册税务师，他给该厂长做税收筹划。结合该厂的经营状况，经过几个小时的筹划，20万元的税款就有望节省下来了。
此厂2002年销售总额为980万元，其中销售扣板收入820万元，代用户安装收入160万元，缴纳增值税82.1万元。他们算了一笔账，认为此厂的业务是混合销售行为，税法对应征增值税的混合销售行为，规定销售额为货物销售额和非应税劳务销售额的合计数，按17％的税率申报缴纳增值税。如果把从事安装的这部分人和业务同时从主营业务中分离出来，独立组成另一个公司，该厂的业务将涉及流转税的两个税种，即销售货物应纳17％的增值税，而安装业务属于营业税中建筑业税目的纳税范围，缴纳3％的营业税。这样将会使企业总体税负大大降低。
具体分析如下：
（1）进项税额：进项税额主要是来自用于生产塑料扣板的原材料以及运费、电力和燃料方面。2002年全部进项税额为84.50万元，其中安装方面的收入仅涉及很少部分进项税额。因为安装业务是上men服wu，不用考虑水电费的进项税额，2002年仅有手工作业工具和电动工具及配件的进项税额6200元。
（2）销项税额：全年销项税额为980×17％＝166.6（万元）。
（3）应纳税额：166.60－84.50＝82.1（万元）。
如果企业将安装业务独立分开，缴纳营业税，则全年应纳流转税额为（820×17％－84.50十0.62）十160×3％＝55.52十4.8＝60.3 2（万元），节税21.78万元，相应节约城建税和教育费附加1.838万元，两项合计节税23万元。这一次他下决心落实这个方案，马上向工商部门申请变更工商营业执照，并着手组建安装公司。
通过对国家税收政策方面的学习和理解，使自己增加了不少知识，特别在不违背国家税收政策的前提下，为企业及节税、为缓解企业资金压力、节约资金起到了较大的作用，现就企业所得税的税收筹划做一探讨。
所得税筹划就是在充分利用税法中提供的一切优惠基础上，在诸多选择的纳税方案中择其zui优，以期达到整体税后利润zui大化。
一、 从存货计价方法看税收筹划
国家税法规定，存货的计价方法主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法。在税率不变的情况下，如果物价持续上涨，采用后进先出法可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，达到减少所得税的目的；反之，如果物价持续下降，采用先进先出法，可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，也达到了少缴纳企业所得税（递延性）的目的；而在物价上下波动时，采用加权平均法或移动平均法可使企业应纳税所得额较为均衡，避免高估利润，多缴纳所得税。2000年5月16日，国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除办法》，对后进先出法的使用进行了限定，即只有企业正在使用的存货实物流程与后进先出法相同时，才可以采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。因此，对企业来说，在物价持续上涨的情况下，只有当企业正在使用的存货实物流程与后进先出法一致时，才可以使用后进先出法，否则只能采用别的存货计价方法。在物价持续下降时，企业应采用先进先出法，而当物价上下波动时，企业zui好采用加权平均法或移动平均法，以实现税收筹划的目的。
在存货当中还有一种特殊的存货就是低值易耗品，它的计价方法和一般的存货不同。国家税法规定，未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品，可以一次扣除或分期摊销。一次摊销是在领用低值易耗品时，一次性摊销其成本；而分期摊销是在领用时先摊销一部分成本，再在以后分次摊销剩余的成本。我们可以看出，一次摊销与分期摊销法相比，前期摊销的费用较多，后期摊销的费用较少，从而使企业前期纳税较少，后期纳税较多，相当于获得了一笔无息贷款。因此企业可选用一次摊销法对低值易耗品进行摊销，从而达到增加利润的目的。
二、 从企业销售收入的角度看税收筹划
纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。对一般企业来说，zui主要的收入是销售产品的收入，因此推迟销售产品的收入的实现是税收筹划的重点。
在企业销售产品方式中，分期收款销售产品以合同约定的收款日期为收入确认时间，而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现，委托代销产品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业可以选用以上的销售方式来推迟销售收入的实现，从而延迟缴纳企业所得税，同时企业要综合运用各种销售方式，即使企业延迟缴纳企业所得税，又使企业的收入能够安全地收回。
另外，对于临近年终所发生的销售收入，企业应根据税法规定的确认条件进行税收筹划，推迟收入的确认时间，使当年的收入推迟到下年确认。例如：对于分期收款销售产品来说，对于本应在12月确认的销售收入可在订立合同时约定在次年1月支付，从而将收入延迟到第二年确认。
综上述表明，两项措施的确能为企业获得一笔较大的无息贷款，但在费用开支方面，我们还应多动脑筋，合理节税，如：咨询费以运输发票、业务招待费以订货形式、用户安装费及运输采取直接对用户，不开增值税票等。在今后的工作中要努力加强学习，有创新精神，作好自己的本职工作。
对于企业来说，税收筹划能够合理节税、减轻税收负担、减少现金流出量。企业因此可以创造更好的经济效益。但是，有时候节税、并不是或者并不仅仅是筹划人员能够完全左右的，还需要企业内部财务、管理、销售等各个部门之间的相互配合、互相协作，通盘考虑，才能获得较好的节税效果，才能达到创造zui大经济利益的目的。
例如，企业出于更新设备、盘活闲置资产等目的，有时会将不需用（已使用过）或者正在使用中的固定资产出售。但是，一个高的销售价格并不一定能带来一个高的现金流入。
假设企业拟将一艘已使用一年应征消费税的游艇出售，该艘游艇账面原值2000万元，已提折旧50万元，如果企业以2020万元的价格将此艘游艇出售，由于2020万元超出原值；根据《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）第二条规定：纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。企业为此要缴纳增值税：[2020÷（1＋4％）×4％]÷2＝38.85万元，企业净收益为2020－38.85＝1981.15万元。如果企业将价格降至1999万元销售，虽然从购买方那里取得的收入少了21万元，但是由于纳税义务的消失，企业净收益反而增加了1999－1981.15＝17.85万元。 此外，由于销售价格的降低，企业掌握了交易的主动权，完全可以向购买方提出更为有利的付款要求，如要求其预付货款等。这样，企业现金流入增量就决不仅仅是17.85万元了。
因此，企业对出售此类资产的税收筹划，仅靠某一个部门的运作是很难出色完成的；在出售价格的制定方面、产生纳税义务计算缴纳税款方面等需要财务、销售、管理部门之间的相互配合、互相协作，寻找能够为企业获得zui大利益的价格，从而达到节税的目的。