增值税规定
什么是单用途商业预付卡？
A：单用途卡,是指发卡企业按照国家有关规定发行的,只限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。涉及发卡企业或售卡企业、持卡人、销售方之间的关系有哪些？A：1、发卡企业或售卡企业（预收款）：销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税，可以开具普通发票，不得开具增值税专用发票。2、售卡方（收佣金）：因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税（经纪代理服务，税率6%）。3、销售方（提供服务）：持卡人使用单用途卡购买货物或服务，销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。4、销售方（结算）：收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。说到这里是否还是有些迷糊呢？没关系，帮你画个图理一理！
01举个例子
A公司(一般纳税人)从乐客一卡通公司购入一卡通5张，金额共计5万元，并且支付手续费和工本费 2000元。A公司持卡到爱悦城商场购入一批家用电器，共计2万元，爱悦城商场次月15日和乐客一卡通公司结算销售额时。
(1) 乐客一卡通公司销售卡时，收取的 5万元作为预收资金，需要开具一张5万元免税的增值税普通发票给A公司；收取的2000元服务费，可开具增值税专用发票给 A公司，应缴纳增值税。(2) A公司持卡消费时，爱悦城商场销售家用电器按规定缴纳增值税，不得开具发票给A公司，乐客一卡通公司和爱悦城商场结算时，可开具一张2万元增值税普通发票给乐客一卡通公司，该发票备注栏应注明“收到预付卡结算款”。乐客一卡通公司将该张发票作为其销售卡时取得预收资金不缴纳增值税的凭证，留存备查。(3)A公司可取得两张发票(均在购卡时 ): 第一张为预存资金 5万元的增值税普通发票，不可抵扣进项税额；第二张为手续费和工本费 2000元的增值税专用发票，可用于进项税额抵扣。
02哪些情况不能开专票
哪些情况不能开具增值税专用发票？
向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包含劳保专用部分）、化妆品等消费品销售旧货或者自己是用过固定资产的，适用简易计税的3%减按2%缴纳增值税根据规定，企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按国家税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证，如《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号）附件《商品和服务税收分类编码表》中规定的不征税项目等。购买预付卡环节取得的“不征税”发票，可以证实企业真实发生的购买行为，应该在实际处置预付卡时根据不同的情况进行税前扣除。
将预付卡赠送客户，以维护客户关系。企业购买预付卡将其作为交际应酬费赠送给客户，属于企业所得税概念中的业务招待费范畴，应当凭借购买预付卡时取得的发票以及相关的赠送明细，按照业务招待费进行税前扣除。将预付卡以促销方式赠送给客户。企业购买预付卡，销售商品或货物时将其以买赠的形式赠送给客户，例如达到一定的销售额即可赠送一定额度的预付卡（非本公司预付卡），此时应凭借购买预付卡时取得的发票以及相关的赠送明细按照销售费用税前扣除。将预付卡作为节日福利等发放给员工。企业购买预付卡将其作为节日福利等发放给员工，这属于集体福利的性质，应凭借购买预付卡时取得的发票以及相关的赠送明细（如员工签字领取的明细单），按照职工福利费税前扣除。企业将购买的预付卡用于自己使用。按国家税务总局公告2018年第28号的第五条规定，发生支出，只要有发票就可以税前扣除。但根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，才准予在计算应纳税所得额时扣除。所以说企业在购入预付卡时，不能直接凭发票扣除，要根据其实际用途也就是应在实际消费环节凭借购入预付卡时的增值税发票复印件和相关消费单据进行税前扣除。所以，结合上述的分析，企业购入预付卡能否在税前扣除，我们可以看企业购买预付卡有没有发生所有权转移或者实际使用：对于所有权没有发生转移或者也没有实际使用的，相关的支出不得税前扣除；对于所有权发生转移的，比如赠送给员工或客户等，在预付卡所有权实际转移时按规定税前扣除；如果所有权没有转移而是企业自用的，应当在在实际使用时，按相应规定税前扣除。个人所得税规定
如果企业将购入的预付卡作为员工福利或者赠送给客户，到底要不要代扣代缴个人所得税呢？
根据现行《个人所得税法实施条例》第六条规定，其解释了《个人所得税法》第二条所说的各项个人所得的范围：“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得”；同时，《个人所得税法实施条例》第八条规定：“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额”。
因此，预付卡是由于员工受雇取得的实物，依据以上规定，企业发预付卡给本企业员工，应按员工获得非货币性福利的金额并入发放当月个人的“工资薪金”所得中计算扣缴个人所得税。
如果企业只是以促销方式，如按累计积分反馈礼品赠送给客户预付卡，属于《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)不征收个人所得税的规定。如果企业赠送预付卡给客户，用以维护客户关系，那根据《财政部 税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》(财政部 税务总局公告2019年第74号)第三款相关规定，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品(包括网络红包)，以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。此时，企业赠送给客户的预付卡，实质属于个人交际应酬，应当代扣代缴个人所得税。
