杭州财税合规注册公司代理记账农产品生产企业初加工与深加工的进项抵扣问题

近期有不少企业咨询农产品加工企业加计扣除的账务处理问题，税务局也在落实享受加计扣除准确性的问题。农产品加计扣除离不开农产品抵扣凭证，所以要搞清楚加计扣除问题，首先要弄明白农产品抵扣凭证的类型及抵扣计算方法：

一、农产品抵扣凭证：

1、农产品销售发票：指农业生产者对外销售自产农产品开具的免税发票，抵扣时按照票面金额×9%扣除率；

2、农产品收购发票：指农产品生产企业收购农民个人自产的农产品对其开具的免税发票，抵扣时按照票面金额×9%扣除率；

3、小规模纳税人开具的专用发票：小规模纳税人销售农产品开具3%的增值税专用发票，抵扣时按照票面金额×9%扣除率，票面金额指不含税金额，注意此处不是按3%征收率抵扣，而是按9%扣除率抵扣；

4、一般纳税人开具9%的专用发票：一般纳税人销售农产品开具9%的增值税专用发票，抵扣时按照票面税额抵扣。

5、海关进口增值税缴款书：按照缴款书的税额抵扣。

二、根据《财政部税务总局海关总署公告2019年第39号》第二条规定：纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。我们先将农产品企业分为三种类型：第一类，农产品初加工企业；第二类，农产品深加工企业；第三类，农产品兼营初加工、深加工企业。

第一类企业：2020年10月份购入取得农产品销售发票100000元，直接以120000元的价格对外销售，则计算抵扣与转成本分录如下：

1、购入农产品时：

借：库存商品91000

应交税费-应交增值税-进项税额9000

贷：银行存款100000

本期缴纳增值税：120000÷1.09×0.09-9000=908.26元。

2、结转产品成本时：

借：营业成本91000

贷：库存商品91000

第二类企业：2020年10月份购入取得农产品销售发票100000元，生产加工后以120000元的价格对外销售，则计算抵扣与转成本分录如下：

1、购入农产品时：

借：原材料90000

应交税费-应交增值税-进项税额10000

贷：银行存款100000

本期缴纳增值税：120000÷1.13×0.13-10000=3805.31元。

2、生产领用时：

借：生产成本90000

贷：原材料90000

3、完工入库时：

借：库存商品

贷：生产成本

4、结转产品成本时：

借：营业成本

贷：库存商品

第三类企业：2020年10月份购入取得农产品销售发票100000元，其中有45000元直接以50000元的价格对外销售，另外55000元深加工后以70000元的价格对外销售，则计算抵扣与结转成本分录如下：

1、购入农产品时：

借：库存商品40950

应交税费-应交增值税-进项税额4050

贷：银行存款45000

借：原材料49500

应交税费-应交增值税-进项税额5500

贷：银行存款55000

本期缴纳增值税：（50000÷1.09×0.09+70000÷1.13×0.13）-（4050+5500）=2631.54元。

2、生产领用时：

借：生产成本49500

贷：原材料49500

3、完工入库时：

借：库存商品

贷：生产成本

4、结转产品成本时：

借：营业成本-初加工40950

贷：库存商品40950

借：营业成本-深加工

贷：库存商品

特别备注：企业既有初加工又有深加工的，农产品购入时应尽量分清用途，应该单独设立原材料库和库存商品库，分别核算直接销售出入库及深加工的出库情况。如果企业在购入农产品时无法确定是用于初加工还是深加工的，则应该在生产领用环节进行加计扣除计算。由于原材料入账时已经按照扣除率减去税款，而计算1%加计扣除的基础是农产品买价，所以在生产领用环节一定先将原材料还原为票面金额后，再计算加计扣除金额。仍以上述为例：购入100000元农产品时无法确定其具体用途，则

1、购入农产品时：

借：原材料91000

应交税费-应交增值税-进项税额9000

贷：银行存款100000

2、初加工结转成本：

借：营业成本40950

贷：原材料40950

3、实际生产领用时：

借：生产成本49500

应交税费-应交增值税-进项税额-550

贷：原材料91000-40950=50050

本期缴纳增值税：（50000÷1.09×0.09+70000÷1.13×0.13）-（9000+550）=2631.54元，最终结果与上述相等。

在此，可能有人对加计扣除的550元不清楚计算过程，在这你要记住一点，如果是在领用环节计算加计扣除，你所领用的原材料需要换算成购入时的金额，即没有按照扣除率计算扣除进项税的金额×1%计算加计扣除金额。

如果你采购的农产品取得的是农产品销售发票或者收购发票，生产领用原材料加计扣除金额=（领用的原材料金额÷0.91）×1%。

如果你采购的农产品取得的是小规模纳税人开具3%的增值税专用发票，生产领用原材料加计扣除金额=（领用的原材料÷0.94）×1%。

如果你采购的农产品取得的是一般纳税人开具9%的增值税专用发票或海关进口增值税缴款书，生产领用原材料加计扣除金额=领用的原材料×1%。

计算公式的比例会因税率、扣除率、征收率的变化而变化，其计算原理也比较简单，通过提取公因式就可以简化为上述公式，在此不做说明。

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